Grundfreibetrag

Was ist der Grundfreibetrag?

Der Grundfreibetrag ist der erste Tarifabschnitt der Einkommensteuer: Für ein zu versteuerndes Einkommen bis zu diesem Betrag beträgt die tarifliche Einkommensteuer null (§ 32a Abs. 1 Nr. 1 EStG).^[1] Er schützt das Existenzminimum vor der Besteuerung. Er ist kein Abzug vom Bruttoeinkommen, sondern Teil der Tariftabelle. Maßgeblich ist das zu versteuernde Einkommen, also das Einkommen nach Werbungskosten, Sonderausgaben und weiteren Abzügen.

Höhe 2024, 2025 und 2026

Jahr	Grundfreibetrag	Fundstelle
2024	11.784 €	Gesetz zur steuerlichen Freistellung des Existenzminimums 2024, BGBl. 2024 I Nr. 386[2]
2025	12.096 €	Steuerfortentwicklungsgesetz, BGBl. 2024 I Nr. 449, Artikel 1[3]
2026	12.348 €	Steuerfortentwicklungsgesetz, Artikel 2, in Kraft seit 1. Januar 2026; heute § 32a Abs. 1 EStG[3]
2027	12.564 € (Entwurf)	Bundestag-Drucksache 21/8235, nicht verkündet[4]
2028	12.900 € (Entwurf)	Bundestag-Drucksache 21/8235, nicht verkündet[4]

Die Tarifformeln der Zonen darüber ändern sich mit jedem neuen Wert, der Grundfreibetrag allein genügt also nicht, um die Steuer auszurechnen.

Grundfreibetrag und Existenzminimum

Nach der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts muss dem Steuerpflichtigen nach Erfüllung seiner Einkommensteuerschuld so viel verbleiben, wie er für seinen notwendigen Lebensunterhalt braucht. Maßgröße ist der im Sozialhilferecht anerkannte Mindestbedarf. Die Bundesregierung legt dazu alle zwei Jahre einen Existenzminimumbericht vor. Der 15. Bericht (Bundestag-Drucksache 20/13550) rechnet für Alleinstehende mit einem sächlichen Existenzminimum von 11.940 € für 2025 und 12.096 € für 2026. Der Gesetzgeber hat den Grundfreibetrag mit 12.096 € für 2025 und 12.348 € für 2026 festgesetzt, er liegt also darüber. Der Bericht selbst weist darauf hin, dass höhere Freibeträge im Wege politischer Entscheidungen möglich sind.^[5]

Ehegatten und Lohnsteuer

Bei Ehegatten, die zusammen veranlagt werden, beträgt die tarifliche Einkommensteuer das Zweifache des Steuerbetrags, der sich für die Hälfte des gemeinsam zu versteuernden Einkommens ergibt (Splittingverfahren, § 32a Abs. 5 EStG).^[1] Der Grundfreibetrag wirkt deshalb doppelt: 2026 sind 24.696 € gemeinsam zu versteuerndes Einkommen steuerfrei (2 × 12.348 €).

Beim Lohnsteuerabzug wird die Jahreslohnsteuer in den Steuerklassen I, II und IV nach § 32a Abs. 1 berechnet, in Klasse III nach dem Splittingverfahren (§ 32a Abs. 5). Der Grundfreibetrag ist damit im laufenden Abzug berücksichtigt. Das zu versteuernde Einkommen ist auch dort niedriger als der Bruttolohn, weil unter anderem der Arbeitnehmer-Pauschbetrag und der Sonderausgaben-Pauschbetrag abgezogen werden.^[6]

Rechenbeispiel

Angenommen, das zu versteuernde Einkommen eines Alleinstehenden beträgt 14.000 €. Nach der Tarifformel der zweiten Zone gilt: y = (14.000 − Grundfreibetrag) : 10.000, Steuer = (Faktor · y + 1.400) · y, auf volle Euro abgerundet.

• 2026: y = (14.000 − 12.348) : 10.000 = 0,1652. Steuer = (914,51 · 0,1652 + 1.400) · 0,1652 = 256,24, abgerundet 256 €.^[1]
• 2025: y = (14.000 − 12.096) : 10.000 = 0,1904. Steuer = (932,30 · 0,1904 + 1.400) · 0,1904 = 300,36, abgerundet 300 €.^[3]

Der höhere Grundfreibetrag und die angepasste Formel senken die tarifliche Steuer bei gleichem Einkommen um 44 €.

Grenzen und Sonderfälle

Der Grundfreibetrag gilt für die tarifliche Einkommensteuer. Kapitalerträge unter der Abgeltungsteuer werden getrennt besteuert und nicht in den Tarif einbezogen, dort gilt der Sparer-Pauschbetrag. Für beschränkt Steuerpflichtige und Sonderfälle gibt es abweichende Regeln. Der Eintrag ersetzt keine Steuerberatung.