Außergewöhnliche Belastungen

Was sind außergewöhnliche Belastungen?

Außergewöhnliche Belastungen sind Aufwendungen, die einem Steuerpflichtigen zwangsläufig und in größerem Umfang erwachsen als der überwiegenden Mehrzahl der Steuerpflichtigen mit gleichen Einkommens- und Vermögensverhältnissen und gleichem Familienstand. Abgezogen wird auf Antrag der Teil, der die zumutbare Belastung übersteigt, und zwar vom Gesamtbetrag der Einkünfte. Zwangsläufig sind Aufwendungen, denen man sich aus rechtlichen, tatsächlichen oder sittlichen Gründen nicht entziehen kann; sie müssen notwendig und angemessen sein. Betriebsausgaben, Werbungskosten und Sonderausgaben zählen nicht dazu, ebenso wenig Diätverpflegung. Prozesskosten sind nur ausnahmsweise abziehbar, wenn sonst die Existenzgrundlage gefährdet wäre.^[1]

Zumutbare Belastung nach § 33 Abs. 3

Die zumutbare Belastung ist ein Prozentsatz des Gesamtbetrags der Einkünfte. Er hängt von der Einkommensteuerberechnung und der Kinderzahl ab und steigt in drei Stufen.^[1]

Gruppe	bis 15.340 €	bis 51.130 €	über 51.130 €
ohne Kinder, Grundtarif	5 %	6 %	7 %
ohne Kinder, Splitting	4 %	5 %	6 %
ein oder zwei Kinder	2 %	3 %	4 %
drei oder mehr Kinder	1 %	1 %	2 %[1]

Als Kinder zählen die, für die Anspruch auf einen Kinderfreibetrag oder Kindergeld besteht. Der höhere Prozentsatz gilt nur für den Teil des Gesamtbetrags der Einkünfte, der die jeweilige Grenze übersteigt (stufenweise Berechnung). Der Bundesfinanzhof hat die frühere Verwaltungsauffassung, wonach bei Überschreiten einer Grenze der höhere Satz auf den gesamten Betrag anzuwenden war, mit Urteil vom 19. Januar 2017 (VI R 75/14) abgelehnt.^[2]

Rechenbeispiel zumutbare Belastung

Ein Alleinstehender ohne Kinder hat einen Gesamtbetrag der Einkünfte von 60.000 € und Krankheitskosten von 6.000 € (angenommene Werte, Grundtarif).

• Stufe 1: 15.340 € · 5 % = 767,00 €
• Stufe 2: (51.130 € − 15.340 €) = 35.790 € · 6 % = 2.147,40 €
• Stufe 3: (60.000 € − 51.130 €) = 8.870 € · 7 % = 620,90 €
• Zumutbare Belastung: 3.535,30 €
• Abziehbar: 6.000 € − 3.535,30 € = 2.464,70 €

Würde auf den ganzen Betrag der höchste Satz angewendet, ergäben sich 7 % von 60.000 € = 4.200 € und ein Abzug von nur 1.800 €. Wie stark die Steuer sinkt, hängt vom persönlichen Steuersatz ab.

Unterhalt nach § 33a

Unterhaltsaufwendungen für eine gesetzlich unterhaltsberechtigte Person sind bis zum Grundfreibetrag im Kalenderjahr abziehbar: 12.096 € für 2025^[3] und 12.348 € für 2026.^[4] Für 2027 sieht der Gesetzentwurf einen Grundfreibetrag von 12.564 € vor.^[5] Dazu kommen übernommene Beiträge zur Basiskranken- und Pflegeversicherung. Voraussetzung ist unter anderem, dass weder der Steuerpflichtige noch eine andere Person Kindergeld oder einen Kinderfreibetrag für die unterstützte Person erhält und diese kein oder nur geringes Vermögen hat. Eigene Einkünfte und Bezüge der unterstützten Person über 624 € im Jahr mindern den Höchstbetrag; bei Geldzahlungen muss auf deren Konto überwiesen werden. Für ein volljähriges, in Ausbildung auswärtig untergebrachtes Kind mit Kindergeldanspruch gibt es stattdessen einen Freibetrag von 1.200 € je Kalenderjahr.^[6]

Beispiel 2026: Wer 14.000 € Unterhalt zahlt, während die unterstützte Person 2.000 € Bezüge hat, rechnet 12.348 € − (2.000 € − 624 €) = 10.972 € als Höchstbetrag. Abziehbar sind 10.972 €. Eine zusätzliche Berücksichtigung nach § 33 ist für diese Aufwendungen ausgeschlossen.^[6]

Pauschbeträge nach § 33b und Fahrtkostenpauschale

Für Menschen mit Behinderungen gibt es ab einem Grad der Behinderung von 20 einen Pauschbetrag anstelle der Einzelnachweise: bei GdB 20 384 €, 30 620 €, 40 860 €, 50 1.140 €, 60 1.440 €, 70 1.780 €, 80 2.120 €, 90 2.460 € und 100 2.840 €. Hilflose, Blinde und Taubblinde erhalten 7.400 €. Der Hinterbliebenen-Pauschbetrag beträgt 370 €. Der Pflege-Pauschbetrag für die persönliche Pflege ohne Einnahmen beträgt bei Pflegegrad 2 600 €, bei Pflegegrad 3 1.100 € und bei Pflegegrad 4 oder 5 1.800 €.^[7]

Behinderungsbedingte Fahrten werden nach § 33 Abs. 2a nur pauschal berücksichtigt: 900 € bei GdB ab 80 oder ab 70 mit Merkzeichen „G“, 4.500 € bei den Merkzeichen „aG“, „Bl“, „TBl“ oder „H“.^[1]

Grenzen und Sonderfälle

Aufwendungen, für die eine Pauschale oder ein Freibetrag gilt, können nicht zusätzlich nach § 33 geltend gemacht werden. Ob eine Aufwendung zwangsläufig, notwendig und angemessen ist, entscheidet das Finanzamt im Einzelfall. Für Aufwendungen, die auch unter § 35a fallen, siehe haushaltsnahe Dienstleistungen. Der Eintrag ersetzt keine Steuerberatung.